Удержание за отпуск 20%

За отпуск заплатит… работник:

удержание за неотработанные дни предоставленного отпуска

Ежемесячный журнал «Новая бухгалтерия» N 10, 2006 г.

И. МИХАЙЛОВ

У работника, уволившегося до окончания рабочего года, за который ему уже был предоставлен отпуск, появляется задолженность перед работодателем за неотработанные дни отпуска. Работодатель имеет право удержать сумму задолженности из денег, причитающихся работнику при увольнении. О правовых и налоговых вопросах удержания «за отпуск» читайте в этой статье.
Удержания из заработной платы работника могут производиться только в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом РФ и иными федеральными законами (часть первая ст. 137 ТК РФ).  Одним из таких случаев является удержание денежных средств из заработной платы работника при его увольнении до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни этого отпуска (абз. 5 ч. 1 ст. 137 ТК РФ).
«СЛУЧАИ УДЕРЖАНИЯ ЗА ОТПУСК»

Удержание может быть произведено работодателем в случае увольнения работника по любым основаниям, предусмотренным трудовым законодательством или иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права (далее — трудовое законодательство), за исключением увольнения по следующим основаниям:
— отказ работника от перевода на другую работу, необходимого ему в соответствии с медицинским заключением, либо отсутствие у работодателя соответствующей работы (п. 8 ч. 1 ст. 77 ТК РФ);
— ликвидация организации либо прекращение деятельности индивидуальным предпринимателем (п. 1 ч. 1 ст. 81 ТК РФ);
— сокращение численности или штата работников организации, индивидуального предпринимателя (п. 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ);
— смена собственника имущества организации — в отношении руководителя организации, его заместителей и главного бухгалтера (п. 4 ч. 1 ст. 81 ТК РФ);
— призыв работника на военную службу или направление его на альтернативную гражданскую службу (п. 1 ч. 1 ст. 83 ТК РФ);
— восстановление на работе работника, ранее выполнявшего эту работу, по решению государственной инспекции труда или суда (п. 2 ч. 1 ст. 83 ТК РФ);
— признание работника полностью неспособным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением (п. 5 ч. 1 ст. 83 ТК РФ);
— смерть работника либо работодателя — физического лица, а также признание судом работника либо работодателя — физического лица умершим или безвестно отсутствующим (п. 6 ч. 1 ст. 83 ТК РФ);
— наступление чрезвычайных обстоятельств, препятствующих продолжению трудовых отношений (военные действия, катастрофа, стихийное бедствие, крупная авария, эпидемия и другие чрезвычайные обстоятельства), если данное обстоятельство признано решением Правительства РФ или органа государственной власти субъекта РФ (п. 7 ч. 1 ст. 83 ТК РФ).
Удержание за неотработанные дни отпуска не производится при увольнении работника по основаниям, указанным в пунктах 1, 2, подп. «а» п. 3 и п. 4 ч. 1 ст. 81, пунктах 1, 2, 5, 6 и 7 ч. 1 ст. 83 ТК РФ.
Таким образом, в случае если работник, которому в текущем рабочем году был предоставлен отпуск, увольняется, например, по собственному желанию, работодатель вправе произвести удержание.

РАСЧЕТ ДЕНЕЖНОЙ СУММЫ, ПОДЛЕЖАЩЕЙ УДЕРЖАНИЮ

Порядок расчета денежной суммы, подлежащей удержанию с работника за неотработанные к моменту увольнения дни отпуска, трудовым законодательством не определен.
Обычно расчет производится следующим образом:
1) определяется продолжительность рабочего времени (в месяцах), оставшаяся до окончания рабочего года, за который получен отпуск;
2) продолжительность предоставленного отпуска (в днях) умножается на продолжительность времени (в месяцах), оставшегося до окончания рабочего года, и делится на количество месяцев рабочего года (12 месяцев). В результате получается продолжительность (в днях) неотработанного отпуска;
3) продолжительность (в днях) неотработанного отпуска умножается на средний дневной заработок, который был исчислен при оплате отпуска. В результате получается сумма, подлежащая удержанию с работника.
 

ПОРЯДОК УДЕРЖАНИЯ

Удержание за неотработанные дни отпуска производится при увольнении, по приказу руководителя предприятия,  из причитающейся работнику денежной суммы в день:
— увольнения;
— предъявления уволенным работником требования о расчете или не позднее следующего дня, если в день увольнения работник не работал (ст. 140 ТК РФ).
Обратите внимание! Нельзя удержать более 20% суммы, причитающейся работнику при увольнении. Если размер задолженности превышает 20% заработной платы работника, то с работника в любом случае удерживается не более 20% (ч. 1 ст. 138 ТК РФ).
Остальная часть задолженности может быть погашена работником добровольно.

Если работодатель по каким-либо причинам не удержал с работника причитающуюся сумму, то в дальнейшем взыскать ее в судебном порядке нельзя.
Некоторые специалисты, ссылаясь на Приказ Минздравсоцразвития России от 03.03.2005 N 190, утверждают, что такое взыскание возможно. Приказом Минздравсоцразвития России N 190 признан недействующим п. 2 Правил, которым было прямо закреплено, что если работодатель, который, имея право на удержание, фактически при расчете не смог произвести его вовсе или частично, то дальнейшее взыскание (в судебном порядке) не производится.
Однако не следует забывать, что часть четвертая ст. 137 ТК РФ всегда запрещала взыскивать с работника излишне выплаченную ему заработную плату, за исключением случаев счетной ошибки, вины работника в невыполнении норм труда или в простое, а также в случае неправомерных действий работника. Эта норма не отменялась.
Статья 1109 ГК РФ также предусматривает, что не подлежат возврату в качестве неосновательного обогащения заработная плата и иные денежные суммы, предоставленные физическому лицу в качестве средства к существованию, при отсутствии недобросовестности с его стороны или счетной ошибки. 
     Если по каким-либо причинам работодатель не смог произвести удержание за неотработанный отпуск при увольнении полностью или частично, то дальнейшее взыскание (в судебном порядке) невозможно. 

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРИ УДЕРЖАНИИ «ЗА ОТПУСК»

Необходимо ли в связи с удержанием за неотработанные дни отпуска пересчитывать налоги и иные обязательные платежи — налог на прибыль, ЕСН, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (страховые взносы), НДФЛ?
По мнению многих специалистов, налоги следует пересчитать в периоде предоставления отпуска, поскольку «ошибка» произошла именно тогда. Налоговые органы на местах часто придерживаются этой же точки зрения и требуют, кроме всего прочего, сдать уточненные декларации (п. 1 ст. 54 НК РФ).
На наш взгляд, это неправильно.
Удерживаемая денежная сумма является задолженностью работника перед работодателем (ч. 2 ст. 137 ТК РФ). Задолженность эта возникает не в связи с «излишне» предоставленными днями отпуска. Отпуск (за исключением отпуска за вредную или опасную работу) всегда предоставляется целиком (см. письмо Роструда от 23.06.2006 N 947-6), а работник всегда имеет право на весь предоставленный отпуск. Задолженность возникает при увольнении в связи с тем, что работник не отработал некоторое время до конца рабочего года.
Увольнение работника до конца рабочего года, за который ему предоставлен отпуск, не влияет на правильность предоставления и оплаты отпуска. Поэтому никакие исправления в периоде предоставления отпуска не нужны.
Оплата отпуска включается в состав расходов при налогообложении прибыли, облагается ЕСН и страховыми взносами в ПФР, с нее удерживается НДФЛ.
Налоговая база (сумма налога) по всем этим налогам и обязательным платежам определяется нарастающим итогом с начала года. Поэтому удерживаемая сумма учитывается при исчислении налогов и обязательных платежей в периоде увольнения.

Пример из материалов «Новая бухгалтерия» за 2010 год

Оформление приказа об удержании за неотработанные дни отпуска при увольнении работника.
Для удержания из заработной платы задолженности за неотработанные дни отпуска работодатель должен издать соответствующий приказ. Унифицированной формы такого приказа нет, поэтому работодатель вправе составить его в произвольной форме. В приказе следует указать ФИО и должность работника, количество фактически отработанного времени и календарных дней отпуска.
На основании данного приказа с работника может быть взыскано не более 20 процентов от его заработной платы. Если задолженность составляет более 20 процентов, то сумма превышения погашается работником в добровольном порядке.
В приказе рекомендуется предусмотреть графу для внесения записи о том, что работник не только ознакомлен с приказом, но и согласен с его содержанием.
См. образец заполнения приказа.

ПРИКАЗ

17.05.2010 N 6-лс

Санкт-Петербург
Об удержании из заработной платы при увольнении

В связи с увольнением работника Петрова С.В., слесаря технической службы, по основаниям, предусмотренным п. 1 ч. 1 ст. 77 ТК РФ, до окончания рабочего года, в счет которого ему был предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск, образовалась задолженность в виде выплаченных сумм за 6 неотработанных дней отпуска. Руководствуясь ст. 137 ТК РФ,

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Главному бухгалтеру Карасевой Т.В. удержать из заработной платы слесаря Петрова С.В. денежные средства за неотработанные 6 дней отпуска с соблюдением предусмотренных трудовым законодательством правил.
2. При удержании учесть положения ст. 138 ТК РФ.
3. Контроль исполнения приказа оставляю за собой.

Генеральный директор                      Антонов         С.Н. Антонов

С приказом ознакомлены:
главный бухгалтер                        Карасева             Т.В. Карасева
17.05.2010

слесарь                                 Петров                         С.В. Петров
17.05.2010

Согласен:                              Петров                        С.В. Петров
17.05.2010