Возмещение при переезде. Письмо Минфин
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
26 мая 2008 г.
N 03-04-06-01/140
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу налогообложения единовременного пособия,
выплачиваемого лицам, прибывшим на работу в организации, расположенные
в районах Крайнего Севера, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет следующее.
- Единый социальный налог и налог на доходы физических лиц.
- Согласно п. 1 ст. 236 Кодекса объектом налогообложения единым
социальным налогом для налогоплательщиков-организаций признаются
выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по
трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является
выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений,
выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам,
занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.
В соответствии с п. 3 ст. 217 Кодекса и пп. 2 п. 1 ст. 238
Кодекса не подлежат налогообложению все виды установленных
законодательством Российской Федерации, законодательными актами
субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов
местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм,
установленных в соответствии с законодательством Российской
Федерации), связанных, в частности, с переездом на работу в другую
местность.
Согласно ст. 326 Трудового кодекса Российской Федерации (далее —
Трудовой кодекс) лицам, заключившим трудовые договоры о работе в
организациях, финансируемых из федерального бюджета, расположенных в
районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и прибывшим в
соответствии с этими договорами из других регионов Российской
Федерации, за счет средств работодателя предоставляются
соответствующие гарантии и компенсации, в частности единовременное
пособие в размере двух месячных тарифных ставок, окладов (должностных
окладов) и единовременное пособие на каждого прибывающего с ним члена
его семьи в размере половины месячной тарифной ставки, оклада
(должностного оклада) работника.
Размер, условия и порядок компенсации расходов, связанных с
переездом, лицам, работающим в организациях, не относящихся к
бюджетной сфере, устанавливаются коллективными договорами, локальными
нормативными актами, принимаемыми с учетом мнения выборных органов
первичных профсоюзных организаций, трудовыми договорами.
Учитывая изложенное, единовременное пособие, предусмотренное ст.
326 Трудового кодекса, выплаченное лицам, заключившим трудовые
договоры о работе в организациях, расположенных в районах Крайнего
Севера и приравненных к ним местностях, в размере, установленном
коллективным договором, не подлежит обложению налогом на доходы
физических лиц и единым социальным налогом на основании п. 3 ст. 217
Кодекса и пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса.
- Статьей 169 Трудового кодекса определено, что при переезде
работника по предварительной договоренности с работодателем на работу
в другую местность работодатель обязан возместить работнику расходы по
переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за
исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику
соответствующие средства передвижения), а также расходы по
обустройству на новом месте жительства.
Конкретные размеры возмещения расходов определяются соглашением
сторон трудового договора.
Таким образом, суммы возмещения организацией стоимости проезда
работника и членов его семьи к месту работы, производимого в связи с
переездом на работу в другую местность, на основании п. 3 ст. 217
Кодекса не облагаются налогом на доходы физических лиц в размерах,
установленных соглашением сторон трудового договора.
- Налог на прибыль организаций.
Подпунктом 5 п. 1 ст. 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с
производством и реализацией, отнесены, в частности, суммы выплаченных
подъемных в пределах норм, установленных в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
Для целей гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Кодекса под
подъемными следует понимать суммы компенсационного характера,
выплачиваемые работодателем в соответствии с законодательством
Российской Федерации при переезде работника на работу в другую
местность (подъемное пособие).
Для целей налогообложения в состав расходов подъемные включаются
в пределах норм, установленных Постановлением Правительства Российской
Федерации от 02.04.2003 N 187 «О размерах возмещения организациями,
финансируемыми за счет средств федерального бюджета, расходов
работникам в связи с их переездом на работу в другую местность».
При этом, если для отдельных категорий работников в соответствии
с законодательством Российской Федерации предусмотрены иные размеры
возмещения расходов при переезде на работу в другую местность, расходы
на выплату подъемных для целей налогообложения принимаются в пределах
соответствующих норм.
Нормы подъемных для отдельных категорий работников установлены, в
частности, для лиц, заключивших трудовые договоры о работе в
организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к
ним местностях, и прибывших в соответствии с этими договорами из
других регионов Российской Федерации, ст. 35 Закона Российской
Федерации от 19.02.1993 N 4520-1 «О государственных гарантиях и
компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах крайнего
Севера и приравненных к ним местностях».
Одновременно сообщаем, что расходы, связанные с переездом
работника из одного населенного пункта, находящегося в районе Крайнего
Севера в другой населенный пункт, также находящийся в районе Крайнего
Севера, по нашему мнению, могут быть учтены при определении налоговой
базы по налогу на прибыль при условии, что порядок выплаты и размер
указанной компенсации предусмотрены положениями трудового договора.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
26 мая 2008 г.
N 03-04-06-01/140
Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.
