Питьевая вода

 

ВЫПИСКА

Из Коллективного договора ОАО РЖД 2011-2013 годы

 

3.2.25. при несоответствии питьевой воды санитарным нормам и правилам обеспечить приобретение природной питьевой воды, кулеров, фильтров;

 

При проверке инфомации установлено, что администрация ПЧ-23, до официального обращения работников, не занималась вопросами обеспечения их питьевой водой.

Договоры с организацией, поставляющей питьевую воду для подразделений железной дороги,  ПЧ-23 не заключались. Отсутствует такой договор и на 2011 год.

Бездействие работодателя в части обеспечения работников питьевой водой является неисполнением пункта 3.2.25. Коллективного договора ОАО РЖД, нарушет законные права и интересы работников.

 

30 августа 2011 года в правовую инспекцию профсоюза, за защитой законных прав и интересов работников обратился председатель первичной профсоюзной организации Северобайкальской дистанции пути по обслуживанию тоннелей ВСЖД Цурик А.М.

 

Суть обращения заключается в том, что на участке тоннеля № 3 обходного пути Северомуйского тоннеля работники ПЧ-24, в нарушение пункта 3.2.25. Колективного Договора ОАО РЖД,  не обеспечиваются питьевой водой.

На указанном выше участке вода из природных источников, для употребления ее в пищу, не соответствует санитарным нормам, централизованное снабжение питьевой водой отсуствует.

Иные подразделения ВСЖД и Дирекций, обслуживающие данный учаток железной дороги, обеспечивают своих работников привозной водой.

При проверке инфомации установлено, что администрация ПЧ-24, до официального обращения председателя первичной профсоюзной организации в правовую инспекцию, не занималась вопросами обеспечения питьевой водой работников, обслуживающих тоннель № 3 на обходном пути Северомуйского тоннеля.

Бездействие работодателя в части обеспечения работников питьевой водой является неисполнением пункта 3.2.25. Коллективного договора ОАО РЖД, нарушет законные права и интересы работников.

 

 

Нормы питьевой воды на производстве

 

Каковы все-таки нормы? В СанПиН 2.1.4.1074-01 они даны? — мне не найти его в свободном доступе…[/quote]
В данных СанПиН таких норм нет…[/quote]

для строителей есть СанПиН 2.2.3.1384-03, по которому
п. 12.17. Питьевое водоснабжение:
— Среднее количество питьевой воды, потребное для одного рабочего, определяется 1,0–1,5 л зимой; 3,0–3,5 л летом. Температура воды для питьевых целей должна быть не ниже 8°С и не выше 20°С

 

Спасаем работников от жары: обеспечиваем их прохладной питьевой водой

Как приятно в жару выпить стаканчик прохладной воды! И совместить приятное с полезным, ведь обыкновенная вода просто необходима для нашего здоровья, и особенно в летний период.

Чтобы спасти своих работников, многие компании обеспечивают регулярные поставки питьевой воды, а для ее охлаждения устанавливают в офисах, торговых и производственных помещениях кулеры.

 

Обеспечиваем работников питьевой водой

 

Приобретение питьевой воды вполне может быть жестом доброй воли со стороны работодателя. Например, если водопроводная вода вполне пригодна для питья, но в составе соцпакета все-таки предусматривается закупка бутилированной питьевой воды (артезианской, минеральной и т.д.). А иногда это необходимость — к примеру, если обычная вода из-под крана не соответствует установленным требованиям и может использоваться лишь для технических нужд, но не для питья (если нарушены требования СанПиН 2.1.4.1074-01, утв. Постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 26.09.2001 N 24).

В соответствии со ст. 212 Трудового кодекса РФ все работодатели обязаны обеспечивать санитарно-бытовое и лечебно-профилактическое обслуживание работников согласно требованиям охраны труда. А согласно ст. 22 ТК РФ работодатель обязан в том числе обеспечивать бытовые нужды работников, связанные с исполнением ими трудовых обязанностей. Во исполнение этих обязанностей в том числе может приобретаться бутилированная питьевая вода.

В бухгалтерском учете расходы на приобретение воды нужно учитывать вне зависимости от того, по какой причине ее покупают и предоставляют работникам, в том числе и в случае, если это делается «по собственному желанию», в соответствии с положениями коллективного договора, трудовых договоров или просто по распоряжению руководителя организации.

Приобретаемая для работников питьевая вода представляет собой разновидность материально-производственных запасов (МПЗ) и подлежит учету на счете 10 «Материалы» (в зависимости от принятого в организации метода учета — с использованием или без использования счетов 15 и 16). Расчеты с поставщиком воды следует отражать на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Потребленную работниками воду нужно списывать в состав соответствующего вида расходов в зависимости от того, в какой именно деятельности задействованы эти работники. Например, в торговых организациях дебетуют счет 44 «Расходы на продажу».

Этот же счет надо задействовать в случае, когда воду предоставляют сотрудникам отдела продаж неторговой компании. А вот если вода предоставлена сотрудникам бухгалтерии или отдела кадров неторговой организации, ее стоимость относят в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы».

Чаще всего вода поставляется в бутылях, которые являются многооборотной тарой. При заключении договора и первой поставке воды с покупателя обычно взимают залог (стоимость бутылей), который может быть возвращен при расторжении договора при условии передачи поставщику обратно всех полученных ранее бутылей. В дальнейшем, доставляя очередную партию воды, экспедитор забирает порожние бутыли, и таким образом происходит «круговорот» залоговой тары.

Бутыли остаются собственностью поставщика, хотя фактически находятся у покупателя (под водой или уже порожние). Поэтому НДС по многооборотной таре не предъявляется к вычету, и никаких операций по реализации тары (за исключением случаев, когда покупатель не возвращает тару и, соответственно, поставщик не возвращает залоговую стоимость, а признает ее в составе доходов) у обеих сторон не отражается.

В соответствии с п. 183 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н) полученная многооборотная тара должна учитываться по залоговым ценам на счете 10 «Материалы», субсчет 10-4 «Тара и тарные материалы». Расчеты по такой таре рекомендовано отражать на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (см. Письмо Минфина России от 14.05.2002 N 16-00-14/177):

— перечисление залога отражается по дебету этого счета;

— а возврат залога при расторжении договора — по кредиту.

 

Пример 1. ООО «Диана» в июле 2011 г. заключило договор с ЗАО «Чистая вода» на еженедельную поставку питьевой воды в количестве 10 бутылей, в том числе 3 бутыли для отдела продаж и 7 бутылей для административно-управленческого персонала (в приемную директора, в бухгалтерию, в отдел кадров и т.д.).

При заключении договора поставщику была уплачена залоговая стоимость за многооборотную тару из расчета 200 руб. за бутыль в размере 2000 руб.

Стоимость поставляемой еженедельно воды составляет 800 руб. (по 80 руб. за бутыль). Оплата за воду производится по итогам каждого месяца.

Предположим, что в июле 2011 г. было получено три партии воды (в течение трех недель) на общую сумму 2400 руб.

Бухгалтер отражает операции так:

При заключении договора:

Дебет 76 Кредит 51

2000 руб. — перечислен залог за бутыли.

При первом получении воды в многооборотной таре:

Дебет 10-4 Кредит 60

2000 руб. — приняты к учету бутыли (многооборотная тара по залоговой стоимости).

Еженедельно при получении очередной партии воды и ее передаче в соответствующие подразделения:

Дебет 10-1 Кредит 60

800 руб. — оприходована доставленная на текущей неделе вода (эта запись в течение июля была произведена три раза);

Дебет 26 Кредит 10-1

560 руб. (80 руб. x 7 шт.) — списана стоимость питьевой воды, потребленной административно-управленческим персоналом;

Дебет 44 Кредит 10-1

240 руб. (80 руб. x 3 шт.) — списана стоимость питьевой воды, потребленной отделом продаж.

При осуществлении расчетов за воду по итогам месяца:

Дебет 60 Кредит 51

2400 руб. — оплачена вода, приобретенная за июль 2011 г.

 

В случае если условиями договора предусмотрена система авансовых расчетов за поставляемую воду, бухгалтеру нужно задействовать отдельный субсчет, открываемый к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» для учета уплаченных авансов и предоплат.

 

Ставим кулер

 

В случае если организация приобретает воду в больших бутылях, для удобства ее потребления обычно приобретают или берут в аренду помпы или кулеры (диспенсеры).

Преимущество кулера в том, что он может и охлаждать воду, а некоторые также оснащены и функцией подогрева воды. Более дорогие модели, кроме того, предусматривают наличие небольшого холодильника, что создает дополнительные удобства для работников.

 

Покупаем кулер

 

В случае если кулер приобретается в собственность, бухгалтеру нужно правильно оприходовать это имущество. Тут все зависит от стоимости кулера (включая расходы на его доставку и иные затраты, непосредственно связанные с его приобретением).

Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н) организации имеют право устанавливать в учетной политике стоимостный критерий для отнесения имущества к объектам основных средств, при этом такой лимит не может превышать 40 000 руб. (с 2011 г.).

Значит, если стоимость кулера превышает зафиксированный в учетной политике лимит, его признают основным средством. Тогда затраты на приобретение кулера проводят по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы», а затем введенный в эксплуатацию кулер ставят на счет 01 «Основные средства». И со следующего месяца начинают начислять амортизацию по нему.

Хотя кулеры (диспенсеры) непосредственно в ОКОФ не упоминаются, их следует классифицировать по разд. 16 «Инвентарь производственный и хозяйственный» как разновидность бытовых приборов. Именно к этой категории относятся холодильники, электроприборы для нагрева жидкостей и прочая аналогичная техника.

Если же кулер стоит дешевле установленного лимита, его нужно рассматривать как разновидность материально-производственных запасов и учитывать на счете 10 «Материалы». Стоимость такого кулера единовременно относят на расходы при вводе в эксплуатацию.

 

Арендуем кулер

 

Если кулер получен в аренду, его не следует приходовать на баланс, а стоимость не относится на расходы ни единовременно, ни посредством механизма амортизации. Учет такого имущества должен быть организован за балансом.

Однако и тут важен стоимостный критерий.

Если арендованный кулер по стоимости, указанной арендодателем, соответствует понятию основного средства (то есть эта стоимость оказалась выше лимита, установленного в учетной политике организации), его принимают к забалансовому учету на счете 001 «Арендованные основные средства».

Если же стоимость кулера ниже лимита и он не классифицируется в качестве основного средства, нужно задействовать забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Расходы на аренду кулера списывают в дебет тех же счетов учета затрат, на которые относится и стоимость воды, потребляемой с использованием этого кулера. Причем в случае, если договором предусмотрено единовременное внесение арендных платежей за несколько месяцев (квартал, полугодие, год) вперед, такие платежи следует рассматривать как авансовые и отражать на соответствующем субсчете, открываемом к синтетическому счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Использовать счет 97 «Расходы будущих периодов» в этом случае нельзя.

 

Пример 2. Продолжим рассматривать пример 1 и предположим, что одновременно с заключением договора на поставку воды были также заключены договор купли-продажи и договор аренды кулеров.

По договору купли-продажи в июле 2011 г. были приобретены:

— напольный кулер с холодильником, функцией газирования воды и инкрустацией кристаллами Swarowski в приемную директора, стоимость которого составила 50 000 руб.;

— напольный кулер с холодильником в бухгалтерию, стоимость которого составила 10 000 руб.

Оплата данных двух кулеров производится в июле 2011 г. в течение пяти дней после их получения.

А по договору аренды были получены еще два аналогичных кулера:

— кулер стоимостью 50 000 руб. — для установки в отделе продаж, ежемесячные арендные платежи по этому кулеру составляют 750 руб.;

— кулер стоимостью 10 000 руб. — для установки в отделе кадров, арендные платежи по нему составляют 250 руб.

Предположим, что в соответствии с договором арендная плата вносится в начале каждого квартала, поэтому в июле 2011 г. ООО «Диана» перечисляет арендную плату за квартал (июль — сентябрь 2011 г.) в размере 3000 руб.

Допустим также, что срок полезного использования кулера, приобретенного в приемную директора, был установлен как 4 года (48 месяцев), амортизация начисляется линейным методом.

Бухгалтер ООО «Диана» отражает операции с кулерами так:

В июле 2011 г.

Дебет 08-4 Кредит 60

50 000 руб. — отражены в составе вложений во внеоборотные активы фактические расходы на приобретение кулера в приемную директора;

Дебет 01, субсчет «Производственный и хозяйственный инвентарь»,

Кредит 08-4

50 000 руб. — введен в эксплуатацию (принят к учету в составе основных средств по первоначальной стоимости) кулер в приемной директора;

Дебет 10-9 Кредит 60

10 000 руб. — принят к учету кулер, приобретенный для бухгалтерии;

Дебет 26 Кредит 10-9

10 000 руб. — списана единовременно стоимость кулера, приобретенного для бухгалтерии, в состав общехозяйственных расходов (в момент ввода в эксплуатацию);

Дебет 60 Кредит 51

60 000 руб. (50 000 + 10 000) — оплачены приобретенные кулеры;

Дебет 60, субсчет «Расчеты по авансам по договорам аренды»,

Кредит 51

3000 руб. — перечислен аванс по договору аренды кулеров;

Дебет 001

50 000 руб. — принят к забалансовому учету кулер, полученный в аренду для отдела продаж;

Дебет 002

10 000 руб. — принят к забалансовому учету кулер, полученный по договору аренды для отдела кадров;

Дебет 44

Кредит 60, субсчет «Расчеты за оказанные услуги по договорам аренды»,

750 руб. — включена в состав текущих расходов на продажу сумма арендной платы за кулер, арендованный для отдела продаж, за июль 2011 г.;

Дебет 26

Кредит 60, субсчет «Расчеты за оказанные услуги по договорам аренды»,

250 руб. — включена в состав текущих общехозяйственных расходов сумма арендной платы за кулер, арендованный для отдела кадров, за июль 2011 г.;

Дебет 60, субсчет «Расчеты за оказанные услуги по договорам аренды»,

Кредит 60, субсчет «Расчеты по авансам по договорам аренды»,

1000 руб. (750 + 250) — зачтена 1/3 аванса по арендной плате (в части услуг по аренде, оказанных в июле 2011 г.).

В августе 2011 г.

Дебет 26 Кредит 02

1041,67 руб. (50 000 руб. : 48 мес.) — начислена амортизация по кулеру, приобретенному в приемную директора, за август 2011 г.;

Дебет 44

Кредит 60, субсчет «Расчеты за оказанные услуги по договорам аренды»,

750 руб. — включена в состав текущих расходов на продажу сумма арендной платы за кулер, арендованный для отдела продаж, за август 2011 г.;

Дебет 26

Кредит 60, субсчет «Расчеты за оказанные услуги по договорам аренды»,

250 руб. — включена в состав текущих общехозяйственных расходов сумма арендной платы за кулер, арендованный для отдела кадров, за август 2011 г.;

Дебет 60, субсчет «Расчеты за оказанные услуги по договорам аренды»,

Кредит 60, субсчет «Расчеты по авансам по договорам аренды»,

1000 руб. — зачтена 1/3 аванса по арендной плате (в части услуг по аренде, оказанных в августе 2011 г.)

и так далее…

 

В случае если организация также обеспечивает работников одноразовыми стаканчиками для воды (а иногда еще и приобретает специальные диспенсеры для них), их следует учитывать в аналогичном порядке:

— стаканчики — по аналогии с приобретаемой водой,

— а диспенсеры для них — по аналогии с приобретением кулеров.

 

Проблемы признания расходов на воду в налоговом учете

 

С бухгалтерским учетом все довольно просто — в нем должны быть отражены все фактически осуществленные расходы.

А вот в целях налогообложения прибыли — равно как и при спецрежимах, если налоговая база определяется путем уменьшения фактически полученных доходов на осуществленные расходы — существует целый ряд ограничений.

Во-первых, есть универсальное правило об экономической обоснованности расходов — пресловутая ст. 252 НК РФ. Именно она, пожалуй, является главным «яблоком раздора» и поводом для налоговиков придираться к различным расходам, объявляя их необоснованными, нецелесообразными, не связанными с получением дохода и т.д.

Во-вторых, есть перечни конкретных позиций, включаемых в состав того или иного вида расходов.

При этом, к примеру, для «упрощенцев» сам перечень «разрешенных» расходов является закрытым — и, значит, они могут претендовать на право учесть только те расходы, которые прямо поименованы в ст. 346.16 Налогового кодекса РФ (либо включены в разновидность расходов, указанных в этой статье, — например, в числе материальных расходов согласно ст. 254 НК РФ или в числе расходов на оплату труда в соответствии со ст. 255 НК РФ).

У тех, кто применяет общий режим, ситуация немного проще, ведь перечни прочих расходов, связанных с производством и реализацией (п. 1 ст. 264 НК РФ), и расходов на оплату труда (ст. 255 НК РФ) являются открытыми, то есть можно учесть и иные расходы, которые прямо в этих статьях не упомянуты, но являются экономически обоснованными и соответствуют содержанию данного вида расходов. Однозначно нельзя учесть лишь те виды расходов, которые конкретно указаны в ст. 270 НК РФ, но и тут по отдельным позициям возможны варианты.

 

Расходы на воду при общем режиме

 

Давайте разбираться с расходами на приобретение питьевой воды и кулеров. И начнем с налога на прибыль (с тех, кто находится на общем режиме).

В случае если обычная водопроводная вода не соответствует СанПиНу и опасна для использования в качестве питьевой, расходы на приобретение воды можно без опасений проводить на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ, в соответствии с которым в прочие расходы, связанные с производством и реализацией, подлежат включению затраты по обеспечению нормальных условий труда. Такие разъяснения, в частности, были даны в Письме Минфина России от 31.01.2011 N 03-03-06/1/43.

В такой ситуации для того, чтобы исключить вероятность претензий со стороны налоговых органов, нужно иметь на руках санитарно-эпидемиологическое заключение о непригодности водопроводной воды для питья. Это будет своего рода «индульгенцией».

Аналогичным образом подходят к этому вопросу и налоговики. Так, согласно Письму УФНС России по г. Москве от 30.01.2009 N 19-12/007411 затраты организации на приобретение питьевой воды и аренду кулера в принципе могут быть включены в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, однако при решении вопроса о возможности списания расходов по пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ необходимо определять их экономическую оправданность и производственный характер их осуществления.

Поэтому при отсутствии справки Госсанэпиднадзора о несоответствии водопроводной воды, поступающей организации-арендодателю, требованиям СанПиН 2.1.4.1074-01 и опасности ее использования в качестве питьевой воды — в частности, в случае, если в ходе налоговой проверки будет установлено, что фактически организация-арендатор пользуется системой водоснабжения арендодателя и расходы на водопотребление включены в размер арендной платы, — затраты на приобретение природной питьевой воды и аренду кулеров могут быть признаны экономически неоправданными.

Однако некоторые судьи с подобными требованиями не согласны. Ведь непосредственно в Налоговом кодексе РФ — в частности, в ст. 264 НК РФ — не содержится никаких ограничений в отношении комплекта документов, необходимых для признания расходов по обеспечению нормальных условий труда. Иными словами, в соответствии со ст. 264 НК РФ наличие заключения Госсанэпиднадзора о несоответствии водопроводной воды установленным нормам — или какого-либо иного документа, подтверждающего непригодность «обычной» воды для питья, — не является условием для отнесения расходов на приобретение питьевой воды к уменьшающим налогооблагаемую прибыль. Более того, налоговое законодательство вообще не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата, и в силу принципа свободы экономической деятельности налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность (см. Определения Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N N 320-О-П и 366-О-П).

Поэтому в арбитражной практике есть множество примеров, когда суды вставали на сторону налогоплательщика и признавали его право учитывать расходы на приобретение питьевой воды и кулеров в полном объеме вне зависимости от наличия заключения о непригодности водопроводной воды для питья.

Примерами таких решений являются Постановления ФАС Московского округа от 05.05.2009 N КА-А40/3335-09 и от 18.10.2010 N КА-А41/11778-10 по делу N А41-29315/09, ФАС Северо-Кавказского округа от 16.11.2010 по делу N А32-16552/2009 и целый ряд других.

Впрочем, если водопроводная вода пригодна для питья — или, по крайней мере, организация не получила заключение Госсанэпиднадзора — можно не «ломать копья», доказывая правомерность списания расходов на покупку воды и кулеров по пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ, а воспользоваться нормами п. 25 ст. 255 НК РФ.

Ведь на основании этой нормы к числу расходов на оплату труда для целей налогообложения прибыли можно отнести все виды расходов, произведенных в пользу работника, если они предусмотрены трудовым договором и (или) коллективными договорами.

Значит, в принципе достаточно зафиксировать обязанность работодателя по обеспечению работников бутилированной питьевой водой (и предоставлению кулеров и иного оборудования, необходимого для пользования такой водой) в коллективном договоре либо прописать это условие (питьевую воду в составе соцпакета) в трудовых договорах с работниками — и тогда подобные расходы можно будет смело списывать как расходы на оплату труда по ст. 255 НК РФ.

Решение вопроса об обоснованности расходов на воду имеет прямое значение и в отношении вычетов «входного» НДС по воде и кулерам. Если организация, учитывая изложенные выше аргументы, может доказать, что эти расходы обоснованны и непосредственно связаны с предпринимательской деятельностью — с операциями, облагаемыми НДС, — она имеет полное право на вычет такого «входного» НДС в общем порядке. Если же эти расходы позиционированы как имеющие социальную, а не производственную направленность — как не связанные с осуществлением операций, облагаемых НДС, и не признаваемые в целях налогообложения прибыли (в т.ч. по п. 29 ст. 270 НК РФ как расходы, произведенные в пользу и в интересах работников) — предъявлять НДС к вычету также не следует.

 

Расходы на воду при «упрощенке»

 

Кстати, той же схемой — с коллективными и трудовыми договорами — вполне могут воспользоваться и «упрощенцы». Ведь в закрытом перечне, приведенном в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, упоминаются расходы на оплату труда (пп. 6), а признавать их согласно п. 2 той же статьи нужно по правилам, установленным ст. 255 НК РФ, в том числе и с учетом открытости перечня расходов на оплату труда (п. 25 ст. 255 НК РФ).

И тогда можно будет обойти категоричные заявления финансистов и налоговиков о невозможности признания расходов на приобретение питьевой воды «упрощенцами».

Так, еще в Письме УФНС России по г. Москве от 14.09.2006 N 18-11/3/081330@ столичные налоговики утверждали, что при УСН можно учесть только расходы на приобретение воды, расходуемой на технологические цели (в составе материальных расходов, пп. 5 п. 1 ст. 254 и пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), а вот отнесение на расходы затрат на приобретение питьевой воды для «упрощенцев» не предусмотрено.

Да и в недавнем Письме Минфина России от 01.02.2011 N 03-11-11/22 подчеркивалось, что расходы на приобретение питьевой воды и кулера при «упрощенке» признавать нельзя, ведь эти расходы, как и в более широком смысле расходы на обеспечение нормальных условий труда, в ст. 346.16 НК РФ не предусмотрены.

Но, как мы уже отметили, тот факт, что какие-то расходы не упомянуты напрямую в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, не означает, что такие расходы однозначно нельзя признавать при УСН, ведь они вполне могут включаться в состав одного из «разрешенных» видов расходов. И в данном случае удобнее «подвести» их под ст. 255 НК РФ и пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

 

И про НДФЛ…

 

И наконец, обратим внимание на еще одну налоговую проблему — следует ли удерживать НДФЛ со стоимости питьевой воды, потребленной работниками.

Дело в том, что в недавнем Письме Минфина России от 13.05.2011 N 03-04-06/6-107 подчеркивается, что в случае, если организация приобретает питьевую воду для своих сотрудников, они — эти самые сотрудники — могут получать доходы в натуральной форме, как это установлено ст. 211 НК РФ. Ведь согласно ст. 41 НК РФ доход — это экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Соответственно, организация, приобретающая питьевую воду, в таком случае должна выполнять функции налогового агента, предусмотренные ст. 226 НК РФ.

С другой стороны, НДФЛ — это «индивидуальный» налог, подлежащий удержанию из дохода каждого отдельно взятого работника. Поэтому налоговый агент не может просто взять 13% от общей стоимости приобретенной питьевой воды и заплатить эту сумму как НДФЛ с доходов работников в виде предоставленной им воды. И нельзя просто разделить эту сумму на количество работников и удержать соответствующую величину с каждого работника организации, ведь совершенно не факт, что все выпили одинаковое количество воды, а кто-то, возможно, вообще не пил предоставленную работодателем воду. А для исчисления НДФЛ надо сначала определить величину дохода, в том числе и дохода в натуральной форме, который был реально получен каждым конкретным работником.

Специалисты финансового ведомства прекрасно знают это, поэтому они уточняют, что в случае, если при потреблении сотрудниками питьевой воды, приобретенной организацией, отсутствует возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым сотрудником, дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не возникает. Соответственно, бухгалтеру не нужно производить удержание и уплату налога с питьевой воды.

Однако в том же Письме финансисты заявили, что организация должна принимать все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды (дохода), получаемой сотрудниками. Правда, не уточняется, что нужно понимать под «всеми возможными мерами».